viber

Налог на доходы иностранных организаций в отношении комиссии банка за управление кредитом (за обслуживание кредита)

 Asm

Андрей Слабко, специалист по налоговому праву

При заключении кредитных договоров (договоров займа) в такие договоры может включаться условие об уплате комиссии за управление кредитом или комиссия за обслуживание кредита (далее – комиссия). Такая выплата осуществляется в пользу нерезидента, следовательно, необходимо выяснить, является ли такая выплата объектом налогообложения налогом на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (далее – налог на доходы).

Под комиссией в настоящей статье понимается платеж, уплачиваемый кредитополучателем (заемщиком) в пользу кредитодателя (займодавца) в связи с выдачей кредита (займа) за предоставление услуг, связанных с выдачей кредита (займа).

Согласно п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Республики Беларусь объектом налогообложения налогом на доходы признаются доходы, полученные плательщиком от источников в Республике Беларусь, по перечню, указанному в ст. 146 НК. Комиссии напрямую не определены в ст. 146 НК качестве объекта налогообложения налогом на доходы. В то же время согласно п. 1.2. ст. 146 НК объектом налогообложения налогом на доходы признаются доходы от долговых обязательств любого вида независимо от способа их оформления. При рассмотрении налогообложения указанных комиссий необходимо иметь в виду, что комиссии не являются доходами от долговых обязательств: они взимаются за дополнительные услуги, связанные с выдачей кредита (займа), а не как плата за кредит (заем). Следовательно, комиссии не могут быть признаны объектом налогообложения налогом на доходы в соответствии с п. 1.2. ст. 146 НК.

В то же время высказываются мнения специалистов, согласно которым комиссии могут быть признаны объектом налога на доходы. Так, в ходе онлайн-конференции, проходящей 29.08.2017, Алла Сундукова, начальник управления международного налогового сотрудничества Министерства по налогам и сборам, при ответе на вопрос: «Возникает ли объект обложения налогом на доходы при выплате иностранному банку в рамках кредитного договора комиссионного дохода за управление (обслуживание) кредитом?» указала, что «согласно подпункту 1.12.5. пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса управленческие услуги являются объектом налогообложения налогом на доходы».

Для оценки данного комментария следует обратиться к понятию управленческих услуг, данному в НК. В главе 15 НК, регулирующей налог на доходы, понятие «управленческие услуги» не определено, но вознаграждение за управленческие услуга является объектом налогообложения налогом на доходы согласно подп 1.12.5. п. 1 ст. 146 НК. В то же время, понятие «управленческие услуги» определено для целей применения ст. 1311 НК. Так, согласно п. 11.9. ст. 1311 НК к управленческим услугам относятся услуги по управлению организацией (или ее подразделениями или направлениями деятельности этой организации), осуществлению организационно-распорядительных, контрольных функций в отношении производства, технологического и (или) иного процессов, рисков, имущества, закупок, сбыта. Однако использование этого определения для иных целей, кроме применения ст. 1311 НК, не предусмотрено НК. Рассмотрим пример. Иностранный банк в течение срока пользования кредитом взимает комиссию за управление кредитом. Если следовать буквальному толкованию определения управленческих услуг в ст. 1311 НК, то комиссия за такую услугу банка должна облагаться налогом на доходы согласно подп 1.12.5. п. 1 ст. 146 НК. Однако в связи с тем, что понятие управленческих услуг не определено для целей применения ст. 146 НК, полагаем, что буквальное применение п. 11.9. ст. 1311 НК в данном случае будет некорректным. При регулировании объекта налогообложения налогом на доходы в отношении таких комиссий, по нашему мнению, допущена неясность и нечеткость, что, согласно ч. 2 п. 7 ст. 3 НК, должно влечь принятие государственными органами и должностными лицами решений в пользу плательщиков. Следовательно, по нашему мнению, наличие слова «управление» или его производных в наименовании комиссии в кредитном договоре (договоре займа) не должно автоматически влечь признание такой выплаты в пользу нерезидента объектом налогообложения налогом на доходы согласно подп. 1.12.5. п. 1 ст. 146 НК.

В заключение следует отметить, что при анализе подобных ситуаций необходимо оценивать суть той услуги, которую оказывает кредитодатель (займодавец) в связи с предоставлением кредита (займа), а не ее наименование.